Administración Federal de Ingresos Públicos
PROCEDIMIENTOS FISCALES
Resolución General 1547
Procedimiento. Ley Nº 25.345 —Ley de Prevención de la Evasión Fiscal— y sus modificaciones. Medios o procedimientos de cancelación de obligaciones de pago. Resolución General Nº 151 y su modificatoria. Su sustitución.
Bs. As., 11/8/2003
VISTO la Ley Nº 25.345 —Ley de Prevención de la Evasión Fiscal— y sus modificaciones, y la Resolución General Nº 151 y su modificatoria, y
CONSIDERANDO:
Que dicha ley condiciona el cómputo de deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que corresponden al contribuyente o responsable, a la utilización de determinados medios de pago.
Que a través de la Ley Nº 25.413 y sus modificaciones, el monto establecido para la operatoria exigida en la ley aludida en el considerando anterior, fue reducido a un mil pesos ($ 1.000.-).
Que mediante la Resolución General Nº 151 y su modificatoria, se estableció, respecto de los casos en que el monto de la factura supere los diez mil pesos ($ 10.000.-), la obligación de emplear determinados medios de pago.
Que el Decreto Nº 363 de fecha 21 de febrero de 2002 y sus modificatorio, incorporó a la ley del visto nuevos medios cancelatorios.
Que tales incorporaciones ameritan la sustitución de dicha resolución general.
Que el segundo párrafo del artículo 2º de la Ley Nº 25.345 y sus modificaciones, dispone que en el caso de incumplimiento del artículo 1º de dicha norma, resulta de aplicación el procedimiento establecido en el artículo 14 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Que en tal sentido, corresponde reglamentar la aplicación del procedimiento citado en el considerando precedente, en orden a los fines de la ley del visto.
Que han tomado la intervención que les compete las Direcciones de Legislación y de Programas y Normas de Fiscalización.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 7º del Decreto Nº 618, de fecha 10 de julio de 1997, su modificatorio y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
Artículo 1º — El cómputo de deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que prevé el artículo 2º de la Ley Nº 25.345 —Ley de Prevención de la Evasión Fiscal— y sus modificaciones, originado por las operaciones que los contribuyentes o responsables realicen en su carácter de compradores de bienes muebles, locatarios o prestatarios, queda condicionado a la utilización de los medios de pago o procedimientos de cancelación que se disponen en el artículo 1º de la citada ley, con arreglo a los procedimientos especiales o características particulares para la emisión de los respectivos actos jurídicos que se establecen en la presente.
Las limitaciones de medios de pago establecidas en el artículo 1º de la Ley Nº 25.345, sus modificaciones y normas complementarias, resultan aplicables únicamente a los pagos totales o parciales de sumas de dinero —en moneda de curso legal o extranjera— realizados a partir de su vigencia.
Art. 2º — A los fines previstos en el artículo 1º de la Ley Nº 25.345 —Ley de Prevención de la Evasión Fiscal— y sus modificaciones, de tratarse de cheques, deberán librarse o endosarse conforme se indica seguidamente:
a) Cheque común: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente y cruzado. En el anverso del mismo deberá consignarse la leyenda "para acreditar en cuenta", de acuerdo con lo dispuesto en el Anexo I, artículo 46 y concordantes, de la Ley Nº 24.452 y sus modificaciones.
b) Cheque de pago diferido: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente y cruzado.
c) Cheque cancelatorio: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente.
Los pagos que los compradores, locatarios y prestatarios deban realizar a instituciones comprendidas en la Ley Nº 21.526 y sus modificaciones, en su carácter de cesionarias de facturas o documentos equivalentes oportunamente cedidos por los vendedores, locadores o prestadores — sea en propiedad, garantía o para gestión de cobro — podrán realizarse válidamente mediante cheques librados directamente a nombre de la entidad financiera. Cuando se trate de otros cesionarios, deberán emitirse los cheques con arreglo a lo normado en el párrafo anterior.
Los cheques indicados en los incisos a) y b), sólo podrán contener la cantidad de endosos determinados por el Banco Central de la República Argentina (BCRA), como autoridad de aplicación de la Ley Nº 24.452 y sus modificaciones.
Por su parte, los cheques cancelatorios únicamente admiten DOS (2) endosos nominativos, según lo establecido por el artículo 10 de la Ley Nº 25.345 —Ley de Prevención de la Evasión Fiscal— y sus modificaciones.
Art. 3º — De tratarse de operaciones de venta comprendidas en el Anexo I, Apartado A, inciso f) de la Resolución General Nº 1415, sus modificatorias y complementaria, los adquirentes deberán dejar constancia de los datos correspondientes a los medios de pago empleados en el comprobante que emitan.
Art. 4º — El monto establecido en el artículo 1º de la Ley Nº 25.345 —Ley de Prevención de la Evasión Fiscal— y sus modificaciones, comprende los tributos (nacionales, provinciales, municipales y del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires) que gravan la operación y, en su caso, las percepciones a que la misma estuviera sujeta.
Asimismo, no se computarán las retenciones de tributos que corresponda practicar, las compensaciones, afectaciones y toda otra detracción que por cualquier concepto disminuya el importe aludido en el párrafo anterior.
Art. 5º — El adquirente, locatario o prestatario deberá dejar constancia del medio de pago utilizado y de los datos del mismo que permitan su individualización en:
a) La factura o documento equivalente recibido; o
b) el recibo que le emitan como constancia del pago total o parcial realizado. En este caso, deberá también consignar el o los números de la o las facturas o documentos equivalentes que se cancelan en forma total o parcial; o
c) la orden de pago emitida mediante sistemas informáticos que permitan tal emisión junto con el pago respectivo, y en tanto:
1. dicho documento cuente con numeración consecutiva y progresiva,
2. se agregue y conserve una copia de la misma junto a la factura o documento equivalente respectivo,
3. se conserven el original y las copias de las órdenes de pago anuladas.
Las registraciones efectuadas con anterioridad a la vigencia de la presente norma se considerarán válidas, cualquiera sea el método de emisión utilizado, siempre que a su respecto se cumplan los extremos indicados en los puntos 1., 2., y 3. precedentes.
Cuando el medio de pago utilizado sea cheque de terceros —común, de pago diferido y/o cancelatorio — deberá indicar además la Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de su librador o del comprador a la entidad financiera, según corresponda.
La obligación establecida en el presente artículo podrá cumplirse, utilizando con carácter alternativo y opcional, un registro emitido mediante sistemas computadorizados, que deberá ser confeccionado mensualmente y conservarse archivado a disposición del personal fiscalizador de este organismo.
La registración, ordenada por fecha de pago, deberá realizarse dentro de los DIEZ (10) días hábiles administrativos posteriores a la finalización del respectivo período mensual.
Para la elaboración del mencionado registro se deberán observar los datos, especificaciones y diseños que se consignan respectivamente en el Anexo de la presente.
Art. 6º — Será causal suficiente para impugnar el cómputo de deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable, los pagos que se efectúen sin emplear los medios o procedimientos de cancelación en la forma y condiciones establecidas en la presente.
A los efectos de sustanciar dicha impugnación no se aplicará el procedimiento normado en los artículos 16 y siguientes de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, sino que bastará la simple intimación de pago de la diferencia que genera en el resultado de las declaraciones juradas el cómputo mencionado, conforme a lo establecido por el artículo 14 de la citada ley y el artículo 2º de la Ley Nº 25.345 y sus modificaciones.
Art. 7º — Toda cita efectuada en disposiciones vigentes respecto de la Resolución General Nº 151 y su modificatoria, debe entenderse referida a esta norma.
Art. 8º — Apruébase el Anexo que forma parte de esta resolución general.
Art. 9º — Déjase sin efecto la Resolución General Nº 151 y su modificatoria Nº 215.
Art. 10. — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. — Alberto R. Abad.
ANEXO RESOLUCION GENERAL Nº 1547
A - DATOS QUE DEBE CONTENER EL REGISTRO
I – Operaciones efectuadas en forma directa por el adquirente, locatario o prestatario.
1. Fecha de cancelación, identificación del medio y procedimiento de pago utilizado por el contribuyente, locatario o prestatario, e importe.
2. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del librador o comprador, según corresponda, del cheque endosado.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de la entidad financiera que interviene, con relación a los cheques que se emiten.
4. Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del proveedor, locador, prestador o intermediario.
5. Tipo de comprobante.
6. Número de factura o documento equivalente cancelado en forma total o parcial.
7. Importe total de la operación.
8. Tipo de moneda.
II – Operaciones celebradas con intervención de consignatarios, cooperativas o intermediarios que vendan a nombre propio pero por cuenta de terceros:
1. Fecha de cancelación, identificación del medio y procedimiento de pago utilizado por el consignatario, la cooperativa o el intermediario, e importe.
2. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del librador o comprador, según corresponda, del cheque endosado.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de la entidad financiera que interviene con relación a los cheques que se emiten.
4. Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del comitente.
5. Tipo de comprobante.
6. Número de la cuenta de venta y líquido producto o documento equivalente que se haya emitido al comitente.
7. Importe total de la operación.
8. Tipo de moneda.
B – ESPECIFICACIONES Y DISEÑOS DE REGISTRO
MEDIOS DE PAGO
1 - Depósitos en cuentas de entidades financieras
2 - Giros o transferencias bancarias
3 - Cheques o cheques cancelatorios
4 - Tarjeta de crédito compra o débito
5 - Factura de crédito
6 - Endoso de cheque
7 - Otros procedimientos autorizados por el P.E.N.
Código - Comprobante
01 - Facturas A
02 - Notas de Débito A
03 - Notas de Crédito A
04 - Recibos A
05 - Notas de Venta al contado A
06 - Facturas B
07 - Notas de Débito B
08 - Notas de Crédito B
09 - Recibos B
10 - Notas de Venta al contado B
11 - Facturas C
12 - Notas de Débito C
13 - Notas de Crédito C
14 - Documento aduanero
15 - Recibos C
16 - Notas de Venta al contado C
19 - Facturas de Exportación
20 - Notas de Débito por operaciones con el exterior
21 - Notas de Crédito por operaciones con el exterior
22 - Facturas - Permiso Exportación simplificado - Dto.855/97
30 - Comprobantes de compra de bienes usados
34 - Comprobantes A del Anexo I, Apartado A, inc.f), R.G. Nº 1415
35 - Comprobantes B del Anexo I, Apartado A, inc.f), R.G. Nº 1415
36 - Comprobantes C del Anexo I, Apartado A, inc.f), R.G. Nº 1415
37 - Notas de Débito o documento equivalente que cumplan con la R.G. Nº 1415
38 - Notas de Crédito o documento equivalente que cumplan con la R.G. Nº 1415
39 - Otros comprobantes A que cumplan con la R.G. Nº 1415
40 - Otros comprobantes B que cumplan con la R.G. Nº 1415
41 - Otros comprobantes C que cumplan con la R.G. Nº 1415
51 - Facturas M
52 - Notas de Débito M
53 - Notas de Crédito M
54 - Recibos M
55 - Notas de Venta al contado M
56 - Comprobantes M del Anexo I, Apartado A, inc. f), R.G. Nº 1415
57 - Otros comprobantes M que cumplan con la R.G. Nº 1415
58 - Cuenta de Venta y Líquido producto M
59 - Liquidación M
60 - Cuenta de Venta y Líquido producto A
61 - Cuenta de Venta y Líquido producto B
Código - Moneda
000 - OTRAS MONEDAS
PES - PESOS
DOL - Dólar ESTADOUNIDENSE
002 - Dólar EEUU LIBRE
003 - FRANCOS FRANCESES
004 - LIRAS ITALIANAS
005 - PESETAS
006 - MARCOS ALEMANES
007 - FLORINES HOLANDESES
008 - FRANCOS BELGAS
009 - FRANCOS SUIZOS
010 - PESOS MEJICANOS
011 - PESOS URUGUAYOS
012 - REAL
013 - ESCUDOS PORTUGUESES
014 - CORONAS DANESAS
015 - CORONAS NORUEGAS
016 - CORONAS SUECAS
017 - CHELINES AUTRIACOS
018 - Dólar CANADIENSE
019 - YENS
021 - LIBRA ESTERLINA
022 - MARCOS FINLANDESES
023 - BOLIVAR
024 - CORONA CHECA
025 - DINAR (YUGOSLAVO)
026 - Dólar AUSTRALIANO
027 - DRACMA (GRIEGO)
028 - FLORIN (ANTILLAS HOLANDESAS)
029 - GUARANI
030 - SHEKEL (ISRAEL)
031 - PESO BOLIVIANO
032 - PESO COLOMBIANO
033 - PESO CHILENO
034 - RAND
035 - NUEVO SOL PERUANO
036 - SUCRE (ECUATORIANO)
040 - LEI RUMANOS
041 - DERECHOS ESPECIALES DE GIRO
042 - PESOS DOMINICANOS
043 - BALBOAS PANAMEÑAS
044 - CORDOBAS NICARAGÜENSES
045 - DIRHAM MARROQUIES
046 - LIBRAS EGIPCIAS
047 - RIYALS SAUDITAS
048 - BRANCOS BELGAS FINANCIERAS
049 - GRAMOS DE ORO FINO
050 - LIBRAS IRLANDESAS
051 - Dólar DE HONG KONG
052 - Dólar DE SINGAPUR
053 - Dólar DE JAMAICA
054 - Dólar DE TAIWAN
055 - QUETZAL (GUATEMALTECOS)
056 - FORINT (HUNGRIA)
057 - BAHT (TAILANDIA)
058 - ECU
059 - DINAR KUWAITI
060 - EURO
061 - ZLTYS POLACOS
062 - RUPIAS HINDUES
063 - LEMPIRAS HONDUREÑAS
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